Аренда по МСФО 16 в 1С:Управление холдингом: актив в форме права пользования и обязательство

В группе компаний договоров аренды обычно больше, чем думает финансовый директор: офисы, склады, автомобили, спецтехника, земля под АЗС, лизинг оборудования. В национальном учёте многие из них живут как ежемесячный расход. По МСФО 16 почти каждый такой договор — это актив в форме права пользования (АФПП) и обязательство по аренде на балансе. Для группы с двумя десятками складов разница в долговой нагрузке может быть такой, что о ней надо заранее предупреждать банк.

Посчитать один договор в Excel несложно. Сложно вести сотню договоров с индексацией, досрочными расторжениями и продлениями так, чтобы каждый месяц выходили проводки и раскрытия. Ниже — как это устроено в 1С:Управление холдингом для Казахстана и какие решения нужно принять до настройки.

Что требует МСФО 16 от арендатора

На дату начала аренды арендатор признаёт:

• обязательство по аренде — приведённую стоимость арендных платежей, которые ещё не уплачены. Дисконтируют по ставке, заложенной в договоре, а если её нельзя легко определить — по ставке привлечения дополнительных заёмных средств арендатора;
• актив в форме права пользования — величину обязательства плюс платежи, сделанные до начала аренды, за вычетом полученных стимулирующих платежей, плюс первоначальные прямые затраты и оценку затрат на демонтаж и восстановление.

Дальше актив амортизируется, на обязательство начисляются проценты, платежи гасят обязательство. В отчёте о прибылях вместо расхода на аренду появляются амортизация и процентный расход. Стандарт разрешает не признавать на балансе краткосрочную аренду и аренду активов с низкой стоимостью — это выбор учётной политики группы.

Пример расчёта

Условный склад: аренда на 5 лет, 12 млн ₸ в год, платёж в конце года, ставка привлечения 16 %.

Суммы в млн ₸, округлены. АФПП при признании — 39,29 млн, амортизация линейно 7,86 млн в год. В первый год расход по МСФО — 6,29 + 7,86 = 14,15 млн против 12 млн арендной платы в национальном учёте, в пятый год — 9,52 млн. Общий расход за срок одинаковый, но распределён иначе: в начале аренды прибыль по МСФО ниже. А в балансе с первого дня появляется долг 39 млн ₸, который попадает в расчёт ковенантов.

Как аренда устроена в УХ

В УХ аренда ведётся теми же инструментами, что и остальные финансовые инструменты, — подсистема параллельного учёта по МСФО. Документация к редакции 3.2 описывает и сторону арендатора, и сторону арендодателя.

Договор и его параметры

Договоры аренды хранятся в общем справочнике «Договоры». Заводить их можно из казначейства («Казначейство» → «Договоры и ценные бумаги» → «Договоры») или из МСФО («Учёт по МСФО» → «Финансовые инструменты (в т. ч. аренда)» → «Договоры»). Для МСФО в договоре должны быть заполнены период действия, график начислений и платежей на закладке «График расчётов», параметры учёта на закладке «МСФО» и объекты аренды по умолчанию. Если чего-то не хватает, документы по финансовым инструментам не заполнятся автоматически — придётся вводить вручную.

Отсюда первый практический совет: если договоры уже заведены в казначействе для заявок на оплату, учёт аренды по МСФО начинается не с нуля. Это один из аргументов запускать договоры и лимиты в УХ раньше МСФО-блока.

Классификация: мастер по ключевым параметрам

В справочнике «Параметры учёта объектов финансового характера» на вкладке «Аренда (IFRS 16)» выбирается вид аренды:

• арендное обязательство в соответствии с IFRS 16;
• аренда, не соответствующая IFRS 16 (кредиторская задолженность);
• дебиторская задолженность по операционной аренде;
• инвестиции в аренду (актив).

Вид можно поставить вручную или определить мастером классификации. Мастер опирается на ключевые параметры из карточки договора: срок аренды и срок полезного использования актива, возможность выкупа, субаренды, замены актива, досрочного расторжения, одностороннего изменения платы, преимущественное право продления, участие арендатора в строительстве объекта и другие. По их сочетанию программа предлагает вариант классификации.

Для разбора всех договоров сразу есть аналитический отчёт: классификация, ключевые параметры, сумма, даты начала и окончания. Мы используем его на старте проекта — по нему видно, какие договоры вообще требуют расчёта, а какие остаются расходом по учётной политике.

График и расчёт АФПП

Расчёт ведётся в документе «Отражение финансовых инструментов по амортизированной стоимости». Его можно заполнить по договору кнопкой «Заполнить», после чего проверить:

• график минимальных арендных платежей на закладке «Минимальные арендные платежи» — из договора, загрузкой из Excel или вручную;
• объекты на закладке «Объекты лизинга (АФПП)»;
• дополнительные расходы на закладке «Дополнительные расходы» — затраты, увеличивающие стоимость АФПП;
• ставку: в договоре на закладке «МСФО» → «Параметры учёта» выбирают подразумеваемую ставку или рыночную (вменённую). Рыночная ставка может подставляться автоматически из котировок на дату.

Функция «Рассчитать стоимость ВНА» считает приведённую стоимость платежей и записывает первоначальную стоимость АФПП. Сам документ проводок не делает — он фиксирует график, стоимость и проценты.

Проводки и раскрытия

Проводки формирует документ «Регламентная операция финансового инструмента по МСФО» за отчётный период — по всем финансовым инструментам сразу:

• признание финансового инструмента на дату ввода АФПП;
• реклассификация НДС с арендных платежей в прочую кредиторскую задолженность;
• финансовые расходы по аренде;
• реклассификация долгосрочной части обязательства в краткосрочную на отчётную дату;
• раскрытия по интервалам погашения по требованиям МСФО 7.

Интервалы настраиваются в справочнике «Интервалы задолженностей». Для отображения графика можно выбрать детализацию: только даты оплаты, на отчётные даты, на конец месяца или на каждый день.

Если бухгалтерия дочки уже отразила аренду по национальным правилам, после ввода графика по МСФО создают документ «Сторно финансовых расходов НСБУ» — он сторнирует операции, не соответствующие МСФО, чтобы аренда не задвоилась.

Разобрать договоры аренды

Изменение условий

Индексация платы, продление, частичный возврат — обычная жизнь договора аренды. В документе есть признак «Признать новый финансовый инструмент (МСФО)» для случая, когда график меняется существенно — так называемый тест на 10 %. При досрочном возврате или выкупе даты вводятся в графике на вкладке «Объекты лизинга». Какой вариант изменения применять к конкретной индексации, лучше прописать в учётной политике: иначе две дочки отразят одинаковое событие по-разному.

Сторона арендодателя

Если компания группы сдаёт имущество в финансовую аренду, УХ ведёт чистую инвестицию в аренду: график по МСФО вводится без НДС (НДС — в отдельной колонке), программа сама рассчитывает подразумеваемую ставку по формуле IRR и начисляет финансовый доход до конца договора. Признак правильного графика простой: к концу срока остаток чистой инвестиции равен нулю. Внутригрупповая аренда в консолидации элиминируется — об этом в статье «Внутригрупповые обороты и элиминация».

Что решить до настройки

1. Порог существенности и освобождения. Признаёт ли группа краткосрочную аренду и аренду малоценных активов на балансе. Без этого решения в периметр попадают сотни договоров на копировальную технику.
2. Ставки привлечения. Одна ставка на группу или по компаниям, валютам и срокам. Ставку нужно обосновать перед аудитором, и пересматривать её по новым договорам.
3. Модель учёта. Ведёт ли дочка аренду по МСФО прямо в УХ (параллельный учёт) или группа делает корректировку при трансформации. Подробнее о моделях — в статье «Трансформация отчётности в МСФО».
4. Кто вносит изменения в договоры. Индексацию и продление видит юрист или администратор дочки, а не консолидатор. Без регламента изменения доходят до МСФО через квартал.
5. Валютная аренда. Договор в долларах — это валютное обязательство, его надо переоценивать. Параметры учёта для договоров в тенге и в валюте в УХ заводят разными элементами справочника, потому что у них разные счета.

Типичные ошибки

• Считать АФПП по графику из бухгалтерии с НДС. Платежи для МСФО — без НДС, НДС отражается отдельно.
• Забыть авансовый платёж и затраты на восстановление: актив получается меньше обязательства, и через пять лет остаётся «хвост».
• Пересчитывать ставку по старым договорам при каждом изменении рынка. Ставка фиксируется на дату начала аренды и меняется только при модификации, предусмотренной стандартом.
• Не сверять раскрытия с графиком: интервалы погашения в примечании должны совпадать с остатком обязательства в балансе.

Как МСФО 16 связан с остальными финансовыми инструментами — займами, дебиторской задолженностью, резервами, — разобрано в статье «Финансовые инструменты и ожидаемые кредитные убытки по МСФО 9 в УХ». Если в группе часть компаний работает в 1С:ERP, сравните с тем, как МСФО ведётся в ERP. Программа и варианты поставки — в карточке 1С:Управление холдингом.

Частые вопросы

Можно ли загрузить договоры аренды из Excel?

График платежей можно загрузить из файла Excel в карточку договора или в документ. Сами договоры при большом количестве обычно переносят обработкой из учётных баз дочек — это решается на этапе сбора данных.

Нужно ли вести аренду по МСФО 16, если дочка составляет отчётность по НСФО?

Для консолидированной отчётности группы по МСФО — да, корректировка нужна в любом случае. Делать её параллельным учётом или трансформацией — вопрос объёма договоров.

Как быть с арендой земли у государства?

Признаки аренды по МСФО 16 проверяются так же, как для любого договора: есть ли идентифицированный актив и право контролировать его использование. Решение по таким договорам лучше согласовать с аудитором заранее.

Где в УХ увидеть все договоры, попадающие под МСФО 16?

В аналитическом отчёте по ключевым параметрам договоров аренды: он показывает классификацию, параметры, сумму и сроки по всему списку.

Получить консультацию