Беспроцентный заём от материнской компании дочке, долгосрочная дебиторка покупателя с отсрочкой на два года, депозит в банке, облигации — в национальном учёте всё это часто стоит по номиналу. По МСФО 9 каждый из этих договоров — финансовый инструмент, у которого есть категория оценки, справедливая стоимость при признании и резерв под ожидаемые кредитные убытки (ОКУ). Именно по этим статьям аудиторы группы чаще всего приносят корректировки.
Разберём, что требует стандарт, как этот участок устроен в 1С:Управление холдингом для Казахстана и какие решения финансовая служба должна принять сама — программа их не примет.
Три категории оценки
МСФО 9 делит финансовые активы на три категории:
- по амортизированной стоимости — если актив держат, чтобы получать договорные потоки, и эти потоки — только основной долг и проценты. Сюда попадает большая часть займов, депозитов и дебиторской задолженности;
- по справедливой стоимости через прочий совокупный доход — если бизнес-модель предполагает и получение потоков, и продажу;
- по справедливой стоимости через прибыль или убыток — всё остальное, включая производные инструменты.
От категории зависит, куда уходит переоценка и как учитываются затраты по сделке. При учёте через прибыль или убыток затраты сразу относятся на расходы; при амортизированной стоимости и при учёте через прочий совокупный доход они включаются в первоначальную оценку инструмента. Так это изложено и в документации УХ.
Как МСФО 9 устроен в УХ
В документации к редакции 3.2 учёт финансовых инструментов описан как параллельный учёт по МСФО. Методология заявлена в соответствии с МСФО 32, МСФО 39, МСФО 7, МСФО 9, МСФО 13 и МСФО 16. Денежные операции по поступлению и погашению инструментов транслируются из национального учёта, а данные, которых там нет — графики платежей, рыночные ставки, — вводятся в МСФО-части.
Справочники: виды и параметры учёта
Перед первым документом создаются два справочника:
- «Виды объектов финансового характера» — что это за инструмент: заём выданный, кредит полученный, облигации, дебиторская задолженность. Сюда же относят обязательства по аренде и пенсионным планам: подсистема используется и для них. Аренде мы посвятили отдельную статью — «Аренда по МСФО 16 в УХ»;
- «Параметры учёта объектов финансового характера» — вид объекта с привязанными счетами плана счетов МСФО. Через него инструмент однозначно попадает в категорию оценки по МСФО 9 и получает порядок признания доходов, расходов и переоценки.
Для классификации в программе есть помощник: пользователь последовательно отвечает на вопросы о бизнес-модели и характеристиках потоков, и помощник предлагает одну из трёх категорий. Это не заменяет профессиональное суждение, но заставляет пройти тест одинаково во всех дочках.
Амортизированная стоимость и дисконтирование
Учёт по амортизированной стоимости ведётся документом «Отражение финансовых инструментов по амортизированной стоимости». По умолчанию программа считает ставку по договорам кредитов и займов рыночной. Если ставка нерыночная — например, беспроцентный заём, — рыночную ставку вводят на закладке «Параметры инструмента», и программа дисконтирует график. График можно загрузить из Excel кнопкой «График ФИ» → «Загрузить», дополнительные расходы — на закладке «Дополнительные расходы».
Рыночные ставки хранятся в справочнике «Котировки финансовых инструментов» со значениями на даты, так что ставку на дату выдачи займа не нужно каждый раз искать в переписке.
Если меняется график — пролонгация займа, частичное досрочное погашение, — проводят тот же документ с типом операции «Изменение начислений». Для существенных изменений условий предусмотрено прекращение признания старого инструмента и признание нового.
Для инструментов по справедливой стоимости используется документ «Отражение финансовых инструментов по справедливой стоимости»: его проводят на дату каждой переоценки, а справедливую стоимость вводят вручную.
Пример: беспроцентный заём внутри группы
Материнская компания выдаёт дочке заём 100 млн ₸ на 3 года без процентов. Рыночная ставка для дочки — условные 15 %.
| Сумма, млн ₸ | |
|---|---|
| Номинал займа | 100,00 |
| Приведённая стоимость: 100 / 1,15³ | 65,75 |
| Дисконт при признании | 34,25 |
| Процентный доход у займодавца за 1-й год: 65,75 × 15 % | 9,86 |
| Процентный доход за 2-й год: 75,61 × 15 % | 11,34 |
| Процентный доход за 3-й год | 13,05 |
В отдельной отчётности займодавца дисконт 34,25 млн обычно ложится в инвестицию в дочку (если заём фактически вклад собственника), а потом три года разворачивается процентным доходом. В консолидированной отчётности заём, проценты и дисконт элиминируются — но только если обе стороны отразили его одинаково. Поэтому методику дисконтирования внутригрупповых займов мы фиксируем в учётной политике группы, а сверку — в регламенте закрытия. Как устроена сама элиминация, описано в статье «Внутригрупповые обороты и элиминация».
Регламентная операция периода
Последующая оценка по амортизированной стоимости выполняется автоматически «Регламентной операцией по финансовым инструментам». Она амортизирует дисконт, начисляет проценты по эффективной ставке, переоценивает инструменты в иностранной валюте и разносит амортизированную стоимость по интервалам погашения для раскрытий о финансовых рисках. Интервалы задаются в справочнике «Интервалы задолженностей».
Чтобы проценты по национальному учёту и по МСФО не задвоились, используют документ «Сторно финансовых расходов НСБУ».
Резерв под ожидаемые кредитные убытки
МСФО 9 заменил модель понесённых убытков моделью ожидаемых. Документация УХ описывает её через три этапа:
- Первый этап. При возникновении инструмента создаётся резерв на сумму 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.
- Второй этап. При значительном росте кредитного риска резерв увеличивается до ожидаемых убытков за весь срок инструмента.
- Третий этап. Когда актив стал кредитно-обесцененным, резерв — за весь срок, а процентный доход считается уже на амортизированную стоимость за вычетом резерва.
Резервы в УХ собраны в группе ссылок «Резервы по финансовым инструментам». Ожидаемые убытки признаются не только по дебиторской задолженности, но и по займам, векселям, депозитам, а также по авансам выданным — они не финансовые активы, но тестируются на обесценение.
Как считается резерв по дебиторке
Расчёт идёт по каждому документу взаиморасчётов, который пришёл из национального учёта. Остатки по документам программа получает методом ФИФО: оплата покупателя закрывает самую раннюю отгрузку. Поэтому возраст долга определяется точно, а не «в среднем по контрагенту».
Настройки — на двух уровнях:
- договор контрагента: на закладке «Взаиморасчёты и платежи» задаётся срок оплаты (флажки «Установлен срок оплаты» и «Использовать дату оплаты»). Для ручного резерва в договоре ставят флажок «Ручной расчёт резерва по задолженности»;
- параметры расчёта резервов: справочник «Параметры расчёта резервов по ДЗ и авансам выданным». В поставке есть параметры «Класс надёжности контрагента», «Местонахождение контрагента», «Интервалы просрочки оплаты», «Коэффициент срока погашения». Можно создать свои — вычисляемые по формуле или качественные по контрагенту либо договору.
Счета задолженности, резерва и расхода по резерву связываются в регистре «Счета учёта задолженности и резервов».
Восстановление резерва при погашении долга программа формирует автоматически. Восстановление из-за изменения оценки риска и списание безнадёжного долга за счёт резерва отражаются вручную — по решению, принятому вне системы.
Матрица резервов: с чего начать
Для торговой дебиторки большинство групп используют упрощённый подход — резерв сразу за весь срок, по матрице просрочки. Условный пример ставок:
| Просрочка | Ставка резерва |
|---|---|
| Не просрочено | 0,5 % |
| 1–30 дней | 2 % |
| 31–90 дней | 8 % |
| 91–180 дней | 25 % |
| Более 180 дней | 60 % |
Ставки берутся не с потолка: их считают по истории оплат группы за два-три года и корректируют на прогноз. В УХ интервалы просрочки — штатный вычисляемый параметр, а «класс надёжности» позволяет держать отдельные ставки для государственных заказчиков и для мелких покупателей. Ставки и обоснование утверждает финансовая служба — и пересматривает хотя бы раз в год.
Что решить до настройки
- Перечень видов инструментов группы и их категории по МСФО 9 — одна таблица на всю группу.
- Источник рыночных ставок по срокам и валютам для дисконтирования займов.
- Порог существенности: дисконтировать ли краткосрочную дебиторку (обычно нет — её справедливая стоимость близка к номиналу).
- Матрица резервов: интервалы, ставки, отдельные группы контрагентов.
- Кто и когда вводит решения о списании безнадёжной задолженности.
- Порядок сверки внутригрупповых займов, чтобы в консолидации они элиминировались без остатка.
Если часть компаний группы работает в 1С:ERP, имеет смысл сравнить подходы — см. «МСФО и управленческий учёт в 1С:ERP». Общую логику корректировок по МСФО мы описывали в статье «Трансформация отчётности в МСФО». Программа — в карточке 1С:Управление холдингом.
Частые вопросы
Нужно ли дисконтировать краткосрочную дебиторскую задолженность?
Как правило, нет. Справедливая стоимость краткосрочной задолженности по основной деятельности обычно совпадает с оценкой в национальном учёте — так это сформулировано и в документации УХ. Дисконтируют долгосрочную задолженность.
Можно ли считать резерв вручную по отдельным контрагентам?
Да. В карточке договора есть флажок «Ручной расчёт резерва по задолженности» — для крупных должников, по которым решение принимается индивидуально.
Как учитываются производные инструменты?
Они обычно не отражаются в национальном учёте на дату договора, потому что их справедливая стоимость при признании нулевая. В УХ они ведутся по справедливой стоимости документом переоценки на каждую дату. Методику по конкретным форвардам и свопам согласовываем с аудитором группы.
Резерв по МСФО 9 и налоговый учёт — это одно и то же?
Нет. Резерв по МСФО 9 — оценка для финансовой отчётности. Налоговый учёт резервов и списания безнадёжных долгов в Казахстане регулируется Налоговым кодексом и ведётся в учётной базе компании.
